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Aumentar tamaño del texto Disminuir tamaño del texto Partir el texto en columnas Ver como pdf 27-11-2018

Ciudadanos y el impuesto de sucesiones

Juan Francisco Martn Seco
Contrapunto


La actualidad poltica se asemeja a un carrusel, lo que hoy se da por seguro, maana se desvanece en las sombras. Los anuncios duran un da, como mucho una semana, antes de ser desmentidos. Esta suerte de maleabilidad general se materializa tambin en el tema fiscal.

En el fondo, nadie sabe qu modificaciones impositivas van a regir para el prximo ao. En este tiovivo tributario, hace poco ms de una semana que Ciudadanos present una proposicin de ley para eliminar el impuesto de sucesiones y donaciones en todo el territorio espaol. Lo cierto es que la discusin de la iniciativa solo ha durado dos sesiones porque su admisin ha sido rechazada por la totalidad de los grupos parlamentarios, excepto el del PP, lo que no deja de ser grotesco especialmente en lo referente al PNV, que hace tiempo elimin el tributo casi en su totalidad en los territorios forales. Pero tambin lo es en relacin al resto de partidos, ya que la mayora de ellos han colaborado a que el gravamen en buena medida haya desaparecido en la mayor parte de las Comunidades Autnomas.

Ciudadanos tiene razn al denunciar la situacin catica en la que se encuentra este tributo, consecuencia de que, contra toda lgica, aparece, junto con el impuesto de patrimonio, entre los primeros tributos que se cedieron a las Autonomas. Se les otorg adems la capacidad normativa, sin ms limitacin que los principios de coordinacin con la Hacienda Estatal previstos en el art. 2 de la Ley Orgnica de Financiacin de las Comunidades Autnomas (LOFCA). Se ha generado, por tanto, una legislacin dispersa y heterognea, en muchos casos deficiente tcnicamente, con la consiguiente desigualdad y falta de equidad, que lleva a que los contribuyentes soporten distintas cargas en funcin del territorio en el que residen.

Las Comunidades Autnomas han utilizado dicha capacidad normativa para disminuir la carga fiscal, rara vez para elevarla, producindose una carrera competitiva para ver cul de ellas reducir ms el gravamen. De esta forma, no solo se crean enormes desigualdades en funcin de dnde se produzca la defuncin, sino que progresivamente va desapareciendo el tributo. Este proceso competitivo termina privando de la capacidad de decisin a las propias Autonomas, ya que se ven obligadas a eliminar, o al menos a rebajar, el impuesto para no quedar en una situacin de indefensin frente al vecino. Los nicos que salen ganando son el capital y las grandes fortunas, que se vern exentos de tributacin. En realidad, es el mismo proceso que, ante la carencia de armonizacin fiscal, se est desarrollando en la Unin Europea con la libre circulacin de capitales. Pero si esta situacin es grave entre pases, cunto ms no lo ser entre regiones, dado que en ellas es mucho ms fcil la movilidad de empresas y de contribuyentes.

Ciudadanos tiene razn en criticar el caos actual y las desigualdades que se han generado por la multiplicidad normativa derivada del fraccionamiento del impuesto por Autonomas. Pero la solucin no puede provenir de eliminarlo, ya que constituye una pieza esencial en la progresividad de todo sistema fiscal. Ciudadanos se ha unido a la ofensiva creada por el neoliberalismo econmico en contra de este gravamen, repite la serie de tpicos que han utilizado en su discurso los adversarios de este impuesto: que es confiscatorio, que grava nicamente a las clases medias, que genera doble imposicin, que penaliza el ahorro, etc.

La ofensiva tiene su coherencia ya que esta figura tributaria posee una elevada potencialidad redistributiva. La herencia representa una de las mayores fuentes de desigualdad. Constituye una injusticia, porque no parece equitativo que sea el nacimiento el que otorgue a algunos todas las oportunidades mientras que a otros les cierre todas las puertas. Alguien tan poco sospechoso como Alexis de Tocqueville sealaba la importancia que las leyes sobre la herencia tienen a la hora de hacer una sociedad ms igualitaria y justa. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones impide, o al menos obstaculiza, la acumulacin progresiva de las riquezas en unas pocas manos. Si no se cumplieron todas las previsiones de Marx acerca de la acumulacin capitalista fue porque el capitalismo supo reaccionar a tiempo e introducir en su sistema correcciones importantes como la que supone una imposicin progresiva.

En contra de lo que afirma Ciudadanos, este tributo no penaliza el ahorro. Grava la capacidad econmica del heredero y no la del causante o transmitente. Es un impuesto directo, personal y subjetivo que incide sobre el incremento patrimonial obtenido por un contribuyente a causa de la aceptacin de una herencia o de una donacin. La herencia, al igual que las donaciones, representa un incremento en la renta de carcter gratuito y extraordinario, obtenido sin ningn esfuerzo, por lo que parece coherente y justa su imposicin. Tan es as que un sector doctrinal (por ejemplo, Musgrave) ha sealado la conveniencia de considerar los recursos obtenidos por herencia o por donacin como un incremento patrimonial ms y, en consecuencia, de someterlo a gravamen en el impuesto sobre la renta. Tal tratamiento sera ms riguroso con el contribuyente que el de instrumentar un tributo independiente.

Dado el carcter extraordinario que tienen la herencia o la donacin en contraposicin a otros ingresos de la renta que tienen normalmente un carcter peridico, parece ms lgico eximirlas en el IRPF y gravarlas con un impuesto especfico. En cualquier caso, lo que no se puede poner en duda es la oportunidad de someter a tributacin este incremento de renta que se genera, adems, sin riesgo. Pero por eso mismo, al ser un incremento de renta gratuito, malamente se puede afirmar que tiene un carcter confiscatorio.

Por otra parte, la mayora de las veces es conveniente gravar el ahorro o, mejor dicho, a los que tienen capacidad de ahorrar. No hay ninguna garanta de que el ahorro se convierta en inversin y empleo. Y menos, dada la libre circulacin de capitales, de que se invierta dentro de Espaa. A menudo, para estimular el crecimiento es preferible incentivar el consumo, puesto que el motivo ms importante para que los empresarios inviertan es la existencia de demanda, mercados en los que poder vender sus productos.

Los que, como Ciudadanos, tachan de injusto este impuesto acuden a una teora en boga, la de la doble imposicin. Afirman que se tributa dos veces porque los recursos que se pretende gravar han tributado ya por el IRPF. Algunos han encontrado la piedra filosofal, siempre que quieren arremeter contra un gravamen se escudan en la doble imposicin. Y es que, dado el proceso circular de la renta, todos los impuestos estaran inmersos en este concepto. De acuerdo con esta visin tan estrecha, solo podra existir un tributo. Acaso no tendramos que hablar de doble imposicin en el IVA o en los impuestos especiales, ya que los recursos que dedicamos al consumo han sido previamente gravados en el Impuesto sobre la Renta? En el impuesto de transmisiones, no son los mismos bienes los que se gravan en una serie indefinida de transacciones? La suficiencia y la equidad de un sistema fiscal exigen una pluralidad de impuestos complementarios y debidamente armonizados, que graven las manifestaciones de capacidad econmica de los ciudadanos. Adems, en este caso resulta disparatado defender la doble imposicin cuando se trata de dos contribuyentes distintos. El impuesto de sucesiones no recae sobre el causante o el transmitente, sino sobre el heredero.

Menos consistencia tiene an apoyarse en que en las herencias debe pagarse tambin la plusvala municipal, puesto que este impuesto local grava cualquier transmisin de un bien inmueble, sea esta onerosa o gratuita, siempre que se haya incrementado su valor. Por el contrario, las adquisiciones mortis causa estn exentas de la plusvala estatal (lo que se llama plusvala del muerto), teniendo un tratamiento beneficioso respecto a otro tipo de adquisiciones.

Ciudadanos acude a un tpico constantemente utilizado por los detractores de cualquier tributo progresivo. Solo recae, dicen, sobre las clases medias, porque los muy ricos lo eluden con distintas artimaas. Pero si es as, lo que debe hacerse no es eliminarlo, sino tomar las medidas legislativas precisas para que no resulte posible evadirlo. A menudo, son los mismos los que proponen la eliminacin de este impuesto y de otros progresivos que los que reclaman y permiten mecanismos y agujeros legales que propician la elusin.

A pesar de todo, tenemos que reconocer que los ricos terminan pagando una cantidad importante a causa del impuesto de sucesiones, siempre que est vigente. A ttulo de ejemplo, podemos considerar que Emilio Botn Senz de Sautuola Garca de los Ros tuvo que pagar a la Hacienda Pblica (concretamente a la cntabra, por sentencia del Supremo) 10.842 millones de las antiguas pesetas en concepto de impuesto de sucesiones correspondiente a la herencia de su padre, Emilio Botn Senz de Sautuola Lpez, fallecido en 1993. Es posible que existiese ocultacin y se eludiese parte de la obligacin tributaria, pero en ese ao 1993 la cantidad pagada era sin duda respetable y, de cara a la progresividad del sistema fiscal y a la justa redistribucin de la renta, mucho mejor que si no se hubiese ingresado nada en el erario pblico porque no existiese el impuesto; o una cantidad mucho menor, como ocurri con la herencia de Emilio Botn hijo, fallecido en 2014, al ser abonado el impuesto en Madrid y estar exento en un 99%. El inters de que desaparezca este gravamen no se encuentra precisamente en la clase media, sino en los que tienen que abonar millones de euros.

Por otra parte, sera muy conveniente que nos pusisemos de acuerdo en qu entendemos por clase media. Muchos de los que creen pertenecer a ella y se quejan de la enorme carga fiscal que soportan, se encuentran en el 10%, cuando no en el 5%, de mayor renta. Segn los ltimos datos del INE, en 2016 los ingresos medios por persona en Espaa han sido de 10.708; y por familia, de 26.730 euros anuales. No creo que las familias con estos ingresos paguen mucho en el impuesto de sucesiones.

No obstante, Ciudadanos puede atinar cuando seala algunos defectos que quizs presente la legislacin en vigor, tales como el sistema de valoracin de los inmuebles o que el periodo de liquidacin del impuesto no sea suficiente cuando se trata de bienes que carecen de liquidez y se necesita realizar parte de ellos para hacer frente al tributo, o en la cantidad en que se sita el lmite exento dependiendo del grado de parentesco, y algunos temas ms. Todo ello se puede discutir y corregir, pero ello en ningn caso nos autoriza a decretar la muerte del impuesto o a dejarlo convertido en una figura intil por su escasa cuanta.

La respuesta dada por el resto de los partidos es tambin criticable, porque podan haber aprovechado la ocasin no para eliminar el impuesto sino para homogeneizarlo, corregirlo, potenciarlo y devolverle la dimensin que debe tener en el sistema fiscal y que nunca se deba haber abandonado. Especialmente, no puede resultar creble la pretendida voluntad de Podemos y del PSOE de acometer una verdadera reforma fiscal cuando ante uno de los impuestos ms progresivos se adopta la postura del avestruz y se prefiere no plantearse siquiera el problema. Cuando el presidente del gobierno se queja de que las Comunidades Autnomas no tienen recursos para atender los servicios sociales que tienen encomendados poda orientar la vista hacia esta figura tributaria.

Unos y otros deberan considerar que este gravamen, a diferencia del Impuesto sobre el Patrimonio, tiene una larga tradicin en nuestro pas. Se remonta a finales del siglo XVIII y constituye una figura clsica en la mayora de los pases democrticos, como un importante instrumento para la redistribucin de la renta. Concretamente, en todos los pases de la Europa de los 15 se grava la transmisin gratuita de riqueza con un impuesto especial, excepto en Suecia e Italia que lo derogaron en 2001 y Portugal que lo hizo en 2004. En cuanto a los pases de la Europa del Este incorporados recientemente a la Unin Europea, solo la mitad de ellos mantiene vigente un impuesto de esta naturaleza. La explicacin en este ltimo caso es sencilla y se encuentra en el sistema econmico por el que se han regido hasta la cada del comunismo y que en cierta forma haca innecesario un gravamen de este tipo.

Artculo publicado originalmente en el blog del autor Contrapunto



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